【诚达会计】增值税新税率4月1日执行，开专票的25个热门问题

但目前大家最关心的一个问题是什么时候开始执行，目前还不知道具体哪一天施行新的税率，2019年3月5日的政府工作报告和3月7日的财长答记者问都没有提及这个准确的时间问题。但是有网友在微信中留言，声称是4月1日开始。

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小编认为四月一日开始时间过于紧张，但是这不妨碍我们对一个只要技术性细节的讨论。我们不妨假设（注意是假设）本次降税率统一在2019年4月1日起施行。

第一、2019年4月1日前后，开票税率的适用的基本原则还是取决于纳税义务发生时间？

无论是哪一种应税销售行为，纳税义务发生时间在2019年3月31日（含）之前的，按照原税率开票。纳税义务发生时间在2019年4月1日（含）之后的，按照新税率开票。增值税纳税义务发生时间绝不等于当事人合同的签订日期，有的同学说了，合同在2019年3月31日（含）之前签订的，按照原税率开票。合同在2019年4月1日（含）之后签订的，按照新税率开票。这个只要仔细看看增值税中关于纳税义务发生时间的规定，就知道是站不住脚的。

涉及销售货物和劳务的，增值税纳税义务发生时间按照增值税暂行条例实施细则去判断；涉及销售服务、无形资产和不动产的，增值税纳税义务发生时间按照财税【2016】36号文附件1第四十五条等去判断。

第二、2019年4月1日以后，增值税新系统是否还可以开具出原税率16%和10%的发票？

笔者认为系统仍然可以开出16%和10%的发票。比如对于2019年3月31日之前已经确定纳税义务时间的事项，因故在2019年4月1日以后开票，系统应当可以开出原税率的发票。一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，一般纳税人发生上述行为可以手工选择原适用税率开具增值税发票。但是如果推迟开票且前期并未申报纳税，有暴露自己推迟申报的风险。这个问题需要提前解决。

第三、新系统是否会允许存续纳税人在2019年3月31日24点之前开具税率为13%和9%的新税率的发票？

我们理解，新税率的发票不会允许提前开具，在目前系统开票状态下，系统应该会对新税率的开票节点做出限制，企图浑水摸鱼的企业 不要把税务机关当傻子。

第四、2019年4月1日前，存量增值税一般纳税人是否需要向税务机关申请在系统中追加新税率？

我们理解，适用新税率是一个法定事项，不属于税收优惠事项或者特别处理事项，税务机关不会要求纳税人向税务机关申请授权，没有这种必要也没有这种可能。税务机关会主动升级系统后台，置入新税率。除非纳税人根本无法接通互联网。

附：减税降费疑难问题25答

1.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局2019年4号公告）第五条规定 “转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）的相关规定执行。”

问：营改增一般纳税人转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的，在2019年12月31日前，是否可选择转登记为小规模纳税人？

答：可选择转登记为小规模纳税人。

2. 2019年可选择转登记的纳税人范围是什么?

答：转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。2019年可选择转登记的纳税人，涵盖包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人。

3. 《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局2019年4号公告）第十条规定，为了便利纳税人开具使用发票，已经使用增值税发票管理系统开具发票的小规模纳税人，在免税标准调整后，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票。如果小规模纳税人已经自行开具增值税专用发票，同样可以使用现有税控设备继续开具。除上述情况和销售额标准同步调整外，小规模纳税人自行开具增值税专用发票其他事宜按照现行规定执行。”

问：住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业的小规模纳税人，自开专用发票的标准是否同步从月销售额超过3万元（季度销售额超过9万元）调整至月销售额超过10万元（季度销售额超过30元）？

答：按照《国家税务总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告》（国家税务总局公告2019年第8号）规定，自2019年3月1日起，住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业的所有小规模纳税人均可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票，不受月销售额标准的限制。

4. 《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局2019年4号公告）第十条规定，“小规模纳税人月销售额超过10万元的，使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。”

问：

（1）小规模纳税人月销售额超过10万元的，是否强制使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票？

（2）未使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额不超过10万元，是否可以不使用增值税发票管理系统，而是去税务机关代开增值税普通发票？

答：

（1）小规模纳税人月销售额超过10万元的，除特殊情况外，应当使用增值税发票管理系统自行开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

（2）未使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额不超过10万元，原则上不纳入增值税发票管理系统推行范围。

5. 《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的补充通知》（财税〔2016〕60号）第三条规定，未达到增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费。

问：这里的起征点金额是多少？是否按照公告2019 4号提高到月不超过10万元（季30万元）?

答：增值税起征点，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》执行。

6.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局2019年4号公告）第四条规定, 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税”“本公告自2019年1月1日起施行。《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第三条第二项和第六条第四项、《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）第三条、《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第二条和《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第52号）同时废止。”

问：以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税？

答：以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金都属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

7.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）关于转登记为小规模的相关新政，请问是否仍仅适用于原来因较低标准成为一般纳税人的工业和商业企业？如果是因为统一500万标准后的工业或者商业一般纳税人现在是否可以转登记为小规模纳税人？

答：2019年可选择转登记的纳税人，涵盖包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人，只要符合转登记的条件即可选择转登记为小规模纳税人。

8.总局公告2019第4号第六条，现行规定应当预缴增值税小规模纳税人，月销售额未超过10万元，无需预缴。请问季销售额未超过30万元的增值税小规模纳税人，是否需要预缴增值税？

答：4号公告所有条款所称“月销售额未超过10万元”，不仅包括按月纳税不超过10万元，同时也包括按季纳税不超过30万元。季销售额未超过30万元的增值税小规模纳税人，无需预缴增值税。

9.4号公告规定了转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）的相关规定执行。是否转小规模条件不再执行18号公告第一条，相当于转小规模的条件放宽。

答：是的。

10.月销售额未超过10万元的保险代理人，是否可以享受增值税免税政策？

答：是的。

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